ТЕМА НОМЕРА -
актуальные вопросы взаимодействия с налогоплательщиками

ВОПРОС №1: В соответствии с пунктом 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет по уплате процентов по кредиту может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества. В случае если в собственности 1/2 объекта, который приобретен с привлечением кредитных средств и за который может быть получен возврат только за 1/2 часть уплаченных процентов, то может ли налогоплательщик в дальнейшем получить еще 1/2 от уплаченных процентов по другому объекту?

ОТВЕТ: Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно пункту 4 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей, при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Вместе с тем абзацем вторым пункта 4 статьи 220 Кодекса установлено, что указанный в данном пункте имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества.

Таким образом, указанный налоговый вычет по расходам на уплату процентов предоставляется только по одному объекту. Если право на такой вычет налогоплательщиком уже использовано, то оснований для его повторного получения по другому объекту недвижимого имущества не имеется.

ВОПРОС №2: Если налогоплательщиком приобретались 2 объекта недвижимости с привлечением кредитных средств - сначала один объект меньшей стоимости и с меньшей суммой уплаченных процентов по кредиту, далее второй объект большей стоимостью и с большей суммой уплаченных процентов по кредиту, может ли налогоплательщик выбрать объект, в отношении которого заявит право на предоставление имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредиту, или воспользоваться правом на предоставление указанного вычета он сможет только по объекту, который был приобретен ранее?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно пункту 4 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей, при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. 

Вместе с тем абзацем вторым пункта 4 статьи 220 Кодекса установлено, что указанный в данном пункте имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества.

Таким образом, указанный налоговый вычет по расходам на уплату процентов предоставляется только по одному объекту. Если право на такой вычет налогоплательщиком уже использовано, то оснований для его повторного получения по другому объекту недвижимого имущества не имеется. 

При этом налогоплательщик сам определяет, каким имущественным налоговым вычетом и по какому объекту недвижимого имущества он воспользуется. 

В этой связи если налогоплательщиком расходы на погашение процентов по целевому займу (кредиту) при приобретении жилого помещения не заявлялись в качестве имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то он вправе претендовать на получение такого имущественного налогового вычета в отношении другого жилого помещения.

ВОПРОС №3: Налогоплательщик несколько лет получал вычет на покупку квартиры, но последние 4 года не обращался с декларациями 3-НДФЛ. В "Личном кабинете налогоплательщика" не отражаются ранее представленные декларации и суммы возврата. Куда обратиться, чтобы узнать оставшуюся сумму для возврата?

ОТВЕТ: Пунктом 9 статьи 220 Кодекса установлено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования указанного налогового вычета.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц до полного его использования при наличии в последующих налоговых периодах налогооблагаемых доходов, указанных в подпункте 9 пункта 2.1 или пункте 6 статьи 210 Кодекса. 

В случае необходимости уточнить величину остатка имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик может обратиться за указанной информацией в территориальный налоговый орган по месту регистрации, в том числе с помощью сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (раздел "Обращения").

ВОПРОС №4: Будет ли электронная подпись, полученная в УЦ ФНС России, пригодна для подписания документов, направляемых в ЦБ, для участия в электронных торгах и т.д.?

ОТВЕТ: Электронная подпись, полученная в УЦ ФНС России, применяется на всех электронных площадках и в любых информационных системах и сервисах на территории Российской Федерации.

ВОПРОС №5: В справке ФНС числится переплата по страховым взносам по КБК до 2017 года. Как и на какие налоги и взнос их можно перенести или зачесть?

ОТВЕТ: В связи с принятием Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР и ФСС.

Указанным выше Федеральным законом и ФЗ N 243-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены ФЗ N 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, а также зачет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены ФЗ N 212-ФЗ. 

На основании вышеизложенного переплату по страховым взносам, образовавшуюся за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, зачесть не представляется возможным, так как вопрос о проведении зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован законодательными актами и Налоговым кодексом Российской Федерации. 

Федеральными законами N 250-ФЗ и N 243-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" не определены полномочия органов ПФР, ФСС, а также налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности, образовавшейся на 01.01.2017. 

ВОПРОС №6: ЭЦП, выданная ФНС на носителе Рутокен ЭЦП 2.0, сможет корректно работать с документооборотом в программе 1С? Или лучше использовать носитель Рутокен Лайт?

ОТВЕТ: ФНС России в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" является Удостоверяющим центром и оказывает услугу по выдаче квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи.
Ограничений на использование ЭП, сертификат которой получен в УЦ ФНС России, нет, в связи с чем указанная ЭП может применяться во всех информационных системах, площадках, системах электронного документооборота и т.п.
Также УЦ ФНС России не предъявляются требования к способу реализации криптографических функций, таким образом, не имеет значения, на каком ключевом носителе, с аппаратной поддержкой криптографии (Рутокен ЭЦП 2.0) или без (Рутокен Лайт), будет содержаться ключ электронной подписи.
Все требования по реализации криптографических функций могут устанавливаться операторами программного обеспечения, в которых используется ЭП.
В соответствии с указанным рекомендуется обратиться к разработчику программного обеспечения 1С для уточнения требований к характеристикам ключевых носителей.

ВОПРОС №7: Чтобы открыть ЛК ЮЛ в ИФНС, нужно прийти руководителю с доверенностью от организации в ИФНС?

ОТВЕТ: Для подключения к сервису "Личный кабинет юридического лица" необходимо получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (далее - КСКПЭП) в удостоверяющем центре, аккредитованном в сети доверенных удостоверяющих центров Минкомсвязи России, участником которой является и ФНС России, в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ.
КСКПЭП должен быть выдан на руководителя организации либо лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени организации по сведениям ЕГРЮЛ, либо лицо, имеющее действующую доверенность с полными полномочиями.
Могут быть использованы КСКПЭП, выданные для представления налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи.
Для входа в "Личный кабинет юридического лица":
- установите драйверы для носителя ключа электронной подписи (с сайта производителя), если используется токен или смарт-карта, и устройство не работает с драйверами, входящими в состав операционной системы (не опознается);
- подключите носитель ключа электронной подписи к компьютеру;
- выполните Диагностику подключения.
Первый вход в "Личный кабинет юридического лица" осуществляется с ключом электронной подписи, выданным руководителю ЮЛ либо лицу, имеющему право действовать без доверенности в отношении ЮЛ по сведениям ЕГРЮЛ, либо лицу, имеющему действующую доверенность с полными полномочиями, и требует прохождения процедуры регистрации в сервисе. 

Интервью состоялось 30.08.2022