При внедрении инструментов внутреннего контроля и внутреннего аудита в Федеральном казначействе на современном этапе найдены решения на соответствие этим критериям по трем направлениям: 

1. совершенствование модели управления;
2. формирование системы управления рисками, встроенной в деятельность Федерального казначейства;
3. развитие культуры управления рисками.

Система управления рисками не может рассматриваться отдельно – она всегда полностью встроена в систему управления (систематизированный (строго определенный) набор средств для управления подконтрольным объектом). Соответственно, возможности и недостатки системы управления рисками напрямую зависят от того, какая модель управления применяется у объекта контроля.

Базой для построения системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в УФК по Кировской области служит Бюджетный кодекс и Стандарты: 

– Стандарты ведомственного контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, применяемые контрольно-аудиторскими подразделениями Федерального казначейства при осуществлении ими контрольной и аудиторской деятельности, утвержденные приказом Федерального казначейства от 30 декабря 2020 г. № 407; 

– Стандарт внутреннего контроля Федерального казначейства, утвержденный приказом Федерального казначейства от 26 декабря 2018 г. № 438; 

– Стандарт управления внутренними (операционными) казначейскими рисками в Федеральном казначействе, утвержденный приказом Федерального казначейства от 16 декабря 2020 г. № 371.

Организационное начало

Планирование внутреннего контроля осуществляется через формирование карт внутреннего контроля, в которых отражены все процессы и действия, нарушение которых может повлиять на результат выполнения бюджетной процедуры, в том числе на операцию (действие) по ее выполнению, а также на качество финансового менеджмента.

 
Карта формируется на очередной календарный год каждым структурным подразделением, при необходимости карта актуализируется. Результаты внутреннего контроля фиксируются в журнале внутреннего контроля и в отчете о проведенных контрольных мероприятиях. В них указывается краткая суть нарушения, причины нарушения и меры по минимизации последствий и недопущению их в будущем.

Внутренний контроль осуществляется руководством и сотрудниками непрерывно с использованием методов контроля: самоконтроль; контроль по уровню подчиненности; смежный контроль.

Самоконтроль осуществляется каждым сотрудником. Контроль по уровню подчиненности осуществляют вышестоящие сотрудники (начальник отдела, заместитель руководителя, руководитель). Смежный контроль осуществляет иное структурное подразделение в части контроля (согласования).

Организацию и проведение в структурных подразделениях УФК по Кировской области проверок в отношении исполнения функций и осуществления полномочий в установленной сфере деятельности осуществляет Отдел внутреннего контроля
и аудита. 

Результаты контроля предоставляются руководителю объекта контроля, на основе которых принимаются управленческие решения: кадровые, снижение результативности структурного подразделения, сотрудника, внесение изменений в карту внутреннего контроля, указания на устранение нарушений, иные меры воздействия. 

Результаты контроля, представляемые Отделом внутреннего контроля и аудита, являются объективными, так как он функционально независим от других структурных подразделений.

 

Классификатор

Федеральным казначейством утвержден классификатор внутренних (операционных) рисков по направлениям деятельности. Всего классификатор выделяет 23 направления: организация и осуществление учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; организация и осуществление казначейских платежей в системе банковских расчетов между объектом контроля и учреждением Банка России, кредитными организациями, а также в системе казначейских платежей между органами Федерального казначейства; иные направления деятельности. 

Чтобы соблюсти принцип своевременности в практику работы внедрен механизм последующего оперативного внутреннего автоматизированного контроля (ПОВАК). Суть его заключается в том, что при помощи прикладного программного обеспечения осуществляется внутренний аудит структурных подразделений в режиме «день плюс». Формируется отчет за предыдущий день, в котором указаны все нарушения, выявленные программным обеспечением. Отчет направляется руководителю для оценки отклонений от нормы (установленной приказами Минфина РФ, приказами Федерального казначейства и технологическими регламентами) и принятия управленческих решений. 

Таким образом, система внутреннего контроля и внутреннего аудита постоянно развивается. Разработаны стандарты, определяются наиболее рисковые направления деятельности, результаты контроля оформляются отчетами, актами, которые являются основой для принятия управленческих решений.

 

Видение и перспективы

В настоящее время основы риск-ориентированного подхода изложены в пункте 1.4 Раздела 3 Стандарта № 4 «Организация ведомственного контроля и внутреннего аудита, осуществляемого контрольно-аудиторскими подразделениями ТОФК, ФКУ «ЦОКР», утвержденного приказом Федерального казначейства № 407, но необходимость стандартизации последовательности операций (действий), выполняемых контрольно-аудиторскими подразделениями по итогам применения риск-ориентированного подхода, уже назрела. 

На наш взгляд, существующая практика установленной фиксированной периодичности обязательного проведения контрольных мероприятий 1 раз в три года не позволяет сосредоточить имеющиеся, порой небольшие трудовые ресурсы, именно на наиболее рискоемких направлениях. 

Было бы правильным и логичным отойти от процедуры обязательной проверки структурных подразделений 1 раза в три года и сосредоточиться на наиболее рискоемких направлениях. 

Риск-ориентированный подход – это достаточно новый подход в развитии внутреннего контроля и внутреннего аудита, который должен помочь учесть все факторы, влияющие на качество ведения работы в данном направлении. 

Актуальное сегодня и в ближайшем будущем направление для развития – автоматизация внутреннего контроля и внутреннего аудита. С каждым годом увеличивается объем обрабатываемых данных в цифровой среде. Применение современного программного обеспечения для их анализа существенно упростит работу и освободит от рутинных процессов. 

Необходимо добавить проверочные мероприятия в текущую деятельность Федерального казначейства путем организации и осуществления технологического автоматизированного контроля при переходе на новую казначейскую платформу, позволяющую предоставлять цифровые сервисы, включая прослеживание бюджетных средств региональных и муниципальных бюджетов. 

Для этого необходимо, чтобы подходы по использованию единой информационной системы Федерального казначейства для автоматизации функциональности внутреннего контроля и внутреннего аудита в органах Федерального казначейства были учтены в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами «Электронный бюджет» (ГИИС «Электронный бюджет») и встроены в новую казначейскую платформу. 

Автоматизация функциональности внутреннего контроля и внутреннего аудита в Федеральном казначействе предполагает автоматизацию процедур планирования, организации и осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита органами Федерального казначейства, реализации его результатов, формирования отчетности по результатам внутреннего контроля и внутреннего аудита органами Федерального казначейства, а также представления аналитических данных по результатам осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита.

 

Результат

Использование единой информационной системы для автоматизации функциональности внутреннего контроля и внутреннего аудита позволит: 

– минимизировать финансовые затраты;
– минимизировать трудозатраты при проведении проверок территориальными органами Федерального казначейства путем сокращения сроков проведения контрольных мероприятий;
– применить риск-ориентированные подходы к осуществлению внутреннего контроля и внутреннего аудита, позволяющие в том числе сместить акцент на недопущение и предупреждение нарушений;
– применять однократность ввода информации с использованием ее для целей формирования различных документов, формуляров, регламентированной и нерегламентированной отчетности и иных аналитических сведений. 

Таким образом, использование возможностей ГИИС «Электронный бюджет» в деятельности контрольно-аудиторских подразделений органов Федерального казначейства позволит не только повысить качество и надежность внутреннего контроля и внутреннего аудита, осуществляемого органами Федерального казначейства, но и переориентировать деятельность внутренних аудиторов Федерального казначейства в сторону анализа и разработки комплекса мер упреждающего характера, направленных на недопущение негативных последствий возникновения внутренних казначейских рисков. 

На перспективу целесообразно выделить несколько направлений деятельности, направленных на повышение качества внутреннего контроля и внутреннего аудита. 

Во-первых, это развитие системы оперативного автоматизированного внутреннего контроля, поскольку проведение контрольных мероприятий в последующем режиме не обеспечивает в полной мере высокую эффективность контроля. Основной задачей по совершенствованию системы внутреннего контроля и внутреннего аудита является разработка и реализация методики осуществления финансового, технологического контроля преимущественно в форме предварительного контроля путем проведения ежедневных, еженедельных и ежемесячных мониторингов по наиболее рискоемким направлениям деятельности. Внедрение механизмов предварительного контроля деятельности позволит минимизировать риск возникновения нарушений, а затем и полностью исключить многие из них. 

Во-вторых, это совершенствование практики применения риск-ориентированного подхода при планировании контрольно-аудиторских мероприятий в целях концентрации усилий на наиболее значимых направлениях и минимизации нагрузки на объекты контроля, не допустившие существенных нарушений. Такой подход подразумевает, что необходимость проведения контрольно-аудиторских мероприятий определяется на основании идентификации принадлежности объекта контроля и (или) его направления деятельности к определенной категории риска. 

В-третьих, разработка новой системы подготовки, переподготовки специалистов контрольно-аудиторских подразделений УФК по Кировской области. Данная система должна учитывать современные подходы к проведению внутреннего контроля и внутреннего аудита. Кадровый состав контрольно-аудиторских подразделений необходимо формировать из сотрудников, имеющих опыт работы в органах Федерального казначейства, органах государственного (муниципального) финансового контроля или контрольно-счетных органах.