Изменения в налоговом законодательстве с 2026 года

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ предусмотрено, что c 01.01.2026 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае если за 2025 г. у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 20 миллионов рублей. 

В соответствии с абзацем 1 пункта 9 статьи 164 НК РФ налогоплательщики обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 НК РФ, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в статью 164 НК РФ, в частности пункт 9 статьи 164 НК РФ дополнен новым абзацем следующего содержания: «Организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 НК РФ, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки до истечения срока, установленного абзацем первым пункта 9 статьи 164 НК РФ, при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке». 

Данные изменения применяются с 01.01.2026. 

Из вышеизложенного следует, что налогоплательщики на УСН, впервые перешедшие с 2026 года и далее на ставки 5 (7) %, в течение 4 кварталов могут отказаться от их применения и перейти на ставку НДС в размере 22%. 

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и выбравший в 2025 году специальную налоговую ставку 5%, не вправе отказаться от ее применения до истечения 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи. 

У налогоплательщиков УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет, при осуществлении не признаваемых объектом налогообложения НДС или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС операций по таким операциям не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Перечень таких операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК РФ. 

В то же время у таких налогоплательщиков возникает обязанность представить налоговую декларацию по НДС, в которой операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) или не признаваемые объектом налогообложения НДС, отражаются в разделе 7. 

Порядок признания стоимости товаров в расходах на УСН установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации. Он предусматривает, что стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включается в расходы только по мере их реализации. Переход на АУСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ). 

Так, частью 4 статьи 16 Федерального закона N 17-ФЗ установлено, что при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются. 

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона N 17-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на АУСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на АУСН, через личный кабинет налогоплательщика, если иное не установлено частью 1.1 настоящей статьи. 

В случае применения УСН в налоговом периоде, предшествующем переходу на АУСН, необходимо уведомить налоговый орган об отказе от применения УСН с года перехода на АУСН. 

Форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) (КНД 1150002) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ (ред. от 23.09.2022) "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". 

Частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 17-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе перейти на АУСН со следующего календарного месяца, уведомив налоговый орган о переходе на АУСН и об отказе от применения УСН не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого они переходят на АУСН, через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию. 

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на АУСН со следующего календарного месяца, представляют Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (форма N 26.2-8) (КНД 1150024), с начала месяца перехода на АУСН. 

Статьей 17 Федерального закона N 17-ФЗ определен порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, представляют в уполномоченную кредитную организацию информацию, указанную в пункте 1 части 6 статьи 17 настоящего закона, в том числе о суммах дохода, подлежащих выплате физическим лицам, либо самостоятельно исчисляют НДФЛ и представляют в налоговые органы через личный кабинет налогоплательщика информацию, указанную в части 9 статьи 17 Федерального закона N 17-ФЗ. 

Указанная информация подлежит представлению за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца в срок не позднее 25-го числа текущего месяца (за период с 1 по 22 января в срок не позднее 25-го числа текущего месяца, за период с 23 по 31 декабря в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года). 

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие АУСН, в целях начисления налоговым органом сумм НДФЛ, подлежащих уплате налоговым агентом, должны представлять в налоговые органы сведения, предусмотренные статьей 17 Федерального закона N 17-ФЗ, в отношении выплат физическим лицам, произведенных в период применения налогоплательщиком АУСН, в том числе за месяцы, когда налогоплательщик применял иной режим налогообложения (письмо ФНС России от 24 июля 2023 г. N АБ-4-20/9403@). 

При этом в соответствии с частью 11 статьи 17 Федерального закона N 17-ФЗ от налогоплательщиков не требуется представлять расчет по форме 6-НДФЛ, а также уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, представляемое на основании пункта 9 статьи 58 Кодекса.  

Согласно подпункту 28 части 2 статьи 3 Федерального закона N 17-ФЗ не вправе применять АУСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 5 человек. 

Порядок расчета средней численности работников регламентируется Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденными Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647 (далее - Указания N 647). 

Средняя численность работников организации (индивидуального предпринимателя) включает (п. 14 Указаний N 647):
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. 

Вместе с тем согласно пункту 18 Указаний N 647 женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпусках по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию), не включаются в среднесписочную численность работников.  

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 421 НК РФ в части определения базы для исчисления страховых взносов, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. 

Если база для исчисления страховых взносов составляет менее величины минимального размера оплаты труда на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода. 

При осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия. 

Таким образом, с 1 января 2026 г., несмотря на отсутствие деятельности, коммерческие организации обязаны соблюдать действующее налоговое законодательство и уплачивать страховые взносы. 

Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 421 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2026, в части определения базы для исчисления страховых взносов, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. 

Данная норма предусматривает исчисление страховых взносов только в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. 

Действие вышеуказанной нормы не распространяется на физическое лицо, являющегося руководителем некоммерческой организации.  

С 01.01.2026 право на применение пониженного тарифа страховых взносов в размере 15% сохранится для:

• субъектов МСП с основным видом деятельности из перечня, утверждаемого Правительством РФ, если вид экономической деятельности указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в качестве основного, а по итогам отчетного (расчетного) периода доходы от осуществления этой деятельности в сумме доходов, определяемых в порядке гл. 23, 25, 26.2 НК РФ, составляют не менее 70%. С этой же даты действует правило: если субъект МСП применял единый пониженный тариф, но перестал отвечать перечисленным условиям, он лишается права его применять с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие (п. 140 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ);
• субъектов МСП, предоставляющих услуги общественного питания, соответствующих требованиям пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, с основным видом деятельности "деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" и среднесписочной численностью работников более 250 чел.

Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025 внесены поправки, в соответствии с которыми в 2026 году налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения, УСН, ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения), если с начала налогового периода - 2026 год, доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей. 

В соответствии со статьей 346.45 Налогового кодекса заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Заявление может быть представлено в виде почтового отправления с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи. Также в личном кабинете налогоплательщика индивидуального предпринимателя реализована возможность представления заявления на получение патента. Для этого необходимо зайти в личный кабинет под своим логином и паролем, на главной странице открыть раздел «Жизненные ситуации», затем «Сменить/уточнить систему налогообложения» и выбрать «Заявление на получение патента». В открывшемся окне необходимо заполнить предложенную форму и подписать ее усиленной квалифицированной подписью.

Налогоплательщики вправе уменьшить налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за себя на ОПС (в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб.) и ОМС, подлежащие уплате в период действия патента. 

Обращаем внимание, что взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб., срок уплаты которых не позднее 1 июля следующего года, могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в текущем году, так и в следующем. 

При этом налогоплательщики, являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога по патенту на взносы как за себя, так и исчисленные, и уплаченные за работников в соответствии с п. 1.2 ст. 346.51 Кодекса, но не более чем на 50 процентов.